ACCA F3 的问题关于会计分录

你需要按顺序了解以下几个关键点
【1】利润表的构成 comprehensive statement of income
它是由 Profit and Loss （经营利润）和 other comprehensive income (OCI) 两部分构成,
请看下图



【2】OCI的意义
你可以看到,在OCI里,有一项叫Revaluation Surplus,为什么放在OCI而不放在P&L里是有原因的.P&L里面都是与经营有关发生的收入和费用,而OCI,其他综合收益,表示的是与经营关系不大的收益或亏损.你现在只要看Revaluation Surplus就可以了,固定资产的升值,这个跟经营没什么关系的,一个公司是用固定资产来生产产品,然后卖产品的,不是买固定资产等它升值然后卖掉的,谁知道这个固定资产到时候是升值还贬值,固定资产本身不是“为了经营而交易的物品”,所以认为其与经营无甚关系,因此放在OCI



【3】分录
假设固定资产原值100,10年寿命,无残值,第一年年末升值了18
1、第一年年末做折旧
DR.P&L(depreciation) 10
CR.PPE-Accumulated depreciation 10
此时,PPE就Book Value就变成了 100-10=90


2、升值了20
DR.PPE 18

Cr. Revaluation Surplus 18
此时,PPE的Book Value又变成了90+18=108


3、第二年年末折旧
这一年折旧要用prospective approach,即“未来适用法”,过去的不管,按新的来,还剩9年
折旧额应当是 108/9=12
DR.P&L-Depreciation 12
CR.PPE-Accumulated Deprecitaion 12


可以看出,第二年的折旧比第一年多了2,即excess depreciation,这就是升值带来的影响.
Revaluation downwards,这个复杂,变化较多,你可以放一道具体题目.